Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Пбу 1802 последняя редакция 2020

Пбу 1802 последняя редакция 2020

Пбу 1802 последняя редакция 2020

Пример расчета

В новой версии ПБУ 18/02 приводится новый пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей.Базовые данные При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 %.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб. На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб. 1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода) Налогооблагаемые временные разницы – 70 000 (руб.) Вычитаемые временные разницы – 10 000 (руб.) Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) — 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.) Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) x 20 / 100 = 12 000 (руб.) 2.

Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.) Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) x 20 / 100 = 13 000 (руб.) 3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 (руб.) — (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.) 4. Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) x 20 / 100 = 56 000 (руб.) 5.

Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) -56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.) 6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) x 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.) 7. Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) — (-) 30 000 (руб.) = (-) 1 000 (руб.) 8.

Чистая прибыль 150 000 (руб.) + (-) 31 000 (руб.) = 119 000 (руб.) или 150 000 (руб.) + (-) 30 000 (руб.) + (-) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.).

  1. , обозреватель «Клерка», эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Новые понятия в ПБУ 18/02 с 2020 г.

Перечислим термины, которыми оперирует ПБУ:

  1. отложенные налоговые обязательства (ОНО) и активы (ОНА);
  2. ;
  3. ;

В новом ПБУ 18/02 с 2020 г.

понятия ПНО и ПНА упразднены и заменены на:

  1. постоянный налоговый расход (ПНР) вместо ПНО;
  2. постоянный налоговый доход (ПНД) вместо ПНА.

Замена названий не повлияла на порядок расчета значений ПНР и ПНД, он остался тем же, что и при исчислении ПНО и ПНА, т.е.

эти показатели по-прежнему обозначают величину НП, изменяющую платеж по налогу в отчетном периоде. Признают их в периоде образования ПР, а исчисляют ее произведением на .

ПБУ 18

Изменения в ПБУ обусловлены его сближением с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Основным существенным изменением/02 является замена терминологии постоянного налогового актива/обязательства на постоянный налоговый доход/расход, уточнение понятия временных разниц и определение порядка учета расчета налога на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков.

Основным существенным изменением/02 является замена терминологии постоянного налогового актива/обязательства на постоянный налоговый доход/расход, уточнение понятия временных разниц и определение порядка учета расчета налога на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков.

Теперь временные разницы — это не только доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды, но и результаты операций, участвующие в расчете налога на прибыль в других периодах и не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток). В новой редакции/02 уточено понятие расхода (дохода) по налогу на прибыль. Расход (доход) по налогу на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах в качестве налога на прибыль уменьшающего (увеличивающего) прибыль (убыток) до налогообложения отчетного периода.

Он складывается из текущего и отложенного налога на прибыль. В новой версии/02 изменен порядок раскрытия информации об учете налога на прибыль в бухгалтерской отчётности и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Так участник консолидированной группы должен отдельно отражать в отчете о финансовых результатах разницу между текущим налогом на прибыль и суммой денежных средств, причитающейся ему исходя из условий договора о создании консолидированной группы и обозначать как ее перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы. Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), указывается отдельной статьей и участвует в расчете чистой прибыли (убытка) и совокупного финансового результата периода.

Чем вызвана необходимость изменений в ПБУ, чем и кому они полезны, расскажут на 25 декабря.!

Кто применяет

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных (муниципальных) учреждений). Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «»). Такие компании вправе выбирать — применять , либо отказаться от него.

Каким бы ни был этот выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Положения по бухгалтерскому учету: что это и для чего они нужны

ПБУ или положения по бухгалтерскому учету (иногда неофициально именуемые правилами ведения бухучета) — это нормативные акты, в которых установлен порядок составления бухгалтерской отчетности и ведения бухучета в том или ином направлении хозяйственной деятельности фирмы. ПБУ могут регламентировать особенности учета различных активов, пассивов, отдельных фактов хозяйственной деятельности.

Изменения форм бухгалтерской отчетности

С 01.01.2020 года вступает в силу «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и хорошая новость заключается в том, что большинству организаций бухгалтерскую отчетность больше не придется сдавать в статистику.

Наконец-то заработает принцип «одного окна» и этим окном станет ФНС, которая будет собирать отчетность. Исключением данного порядка сдачи бухгалтерской отчетности станут организации, имеющие в своей отчетности сведения, отнесенные к гостайне и некоторые другие организации в случаях, установленных Правительством РФ.

Рекомендуем прочесть:  Как зайти в хату в зоне

При этом сроки сдачи отчетности не изменятся. На основании собранной бухотчетности ФСН сформирует информационный ресурс, к которому будет предоставлен доступ заинтересованным лицам. Предоставление информации будет платным, за исключением гос. органов, органов местного самоуправления и Центрального банка РФ.
органов, органов местного самоуправления и Центрального банка РФ. Еще одно существенное изменение касается самих форм бухгалтерской отчетности ( «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г.

N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Здесь внесены изменения, касающиеся как заголовочной части форм отчетности, так и непосредственно самих форм. В частности, в заголовочной части всех форм отчетности в строке «Вид экономической деятельности» слово ОКВЭД заменено на ОКВЭД.2 — фактически применяемый классификатор видов экономической деятельности.

Исключена возможность использовать в качестве единицы измерения миллион. Теперь вся отчетность будет составляться в тысячах.

Это сделано для того, чтобы обеспечить сопоставимость показателей отчетности от периода к периоду и привести к единообразию отчетность всех предприятий.

Обратите внимание, что в форму бухгалтерского баланса добавлена новая строка: «Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту [ДА/ НЕТ]». Здесь нужно будет раскрывать наименование аудиторской организации или ФИО индивидуального аудитора, ИНН и ОГРН или ОГРНИП аудитора, если на момент сдачи отчетности аудит уже проведен и выдано аудиторское заключение.

Здесь нужно будет раскрывать наименование аудиторской организации или ФИО индивидуального аудитора, ИНН и ОГРН или ОГРНИП аудитора, если на момент сдачи отчетности аудит уже проведен и выдано аудиторское заключение. Это значит, что теперь на этапе составления отчетности появится некий маркер, на основании которого будет фильтроваться отчетность, подлежащая обязательному аудиту. Напомним, что аудиторское заключение представляется вместе отчетностью или в течение 10 рабочих дней с даты выдачи аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом ().

В Отчете о финансовых результатах заменены строки: Текущий налог на прибыль ( ) ( ) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов на: Налог на прибыль в т.ч. текущий налог на прибыль ( ) ( ) отложенный налог на прибыль После строки «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» добавлена новая строка: Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода В отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств и отчете о целевом использовании средств изменились коды по ОКУД: Форма бухгалтерской отчетности Старая форма по ОКУД Новая форма по ОКУД Отчет о целевом использовании средств 0710006 0710003 Отчет об изменениях капитала 0710003 0710004 0710023 0710004 Отчет о движении денежных средств 0710004 0710005 0710004 0710005

О раскрытии информации

Согласно действующей редакции ПБУ 18/02 в отчете о финансовых результатах отражаются ПНО (ПНА), изменения ОНА и ОНО, текущий налог на прибыль (п.

24). В соответствии с новой редакцией положения в этом отчете отражается расход (доход) по налогу на прибыль с подраздлением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль. Они отражаются отдельной статьей таким образом, чтобы уменьшать прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Изменился и перечень показателей, которые раскрываются отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п.

25 ПБУ 18/02). Сейчас требуется раскрыть:

  1. суммы ПНО (ПНА), ОНА и ОНО;
  2. суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
  3. постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
  4. причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  5. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  6. постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

Теперь в названных пояснениях будут раскрываться: а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:

  1. изменениями правил налогообложения или налоговых ставок;
  2. возникновением (погашением) ВР в отчетном периоде;
  3. признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:

  1. ПНР (ПНД);
  2. применяемые налоговые ставки;
  3. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

в) иная информация, необходимая пользователям для понимания показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

ОНО и ОНА

Далее нужно определить временные разницы, из-за которых бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются потому, что какие-то доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете в этом отчетном периоде, а в налоговом учете в следующем периоде или наоборот (). Так возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) (, ).

Рассчитываются ОНА и ОНО как произведение временных разниц на ставку налога на прибыль.

Повторим, ОНА появляются, когда из-за возникших разниц налог на прибыль будет уменьшен в следующих отчетных периодах, а ОНО – если будет увеличен.

Типичный пример – формирование резерва на предстоящую оплату отпусков, когда в налоговом учете такой резерв не создается.

Другой пример – использование разных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Предположим в нашем примере, что в отчетном периоде в организации был создан резерв на оплату отпусков в размере 370 000 рублей. В бухгалтерском учете расходы будут признаны в отчетном периоде, а в налоговом – только по мере ухода работников в отпуск. Следовательно, возникает ОНА в размере 74 000 рублей (370 000 рублей * 20%) (): Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» на сумму 74 000 рублей Если в отчетном периоде резерв был частично использован, отражается уменьшение ОНА.

К примеру, за счет резерва были начислены отпускные со взносами на сумму 90 000 рублей. Поэтому исчисленный ранее ОНА уменьшится на 18 000 рублей (90 000 рублей * 20%) (): Дебет счета счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — Кредит счета 09 на сумму 18 000 рублей Отложенные налоговые обязательства формируются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68, а уменьшение ОНО показывается по дебету счета 77.

Текущий налог на прибыль (ТНП) с учетом требований ПБУ 18/02 определяется так (): ТНП = УРНП – УДНП + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО В нашем примере предположим, что иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом у организации не было.

Следовательно, ТНП составит: ТНП = 200 000 + 12 000 + 74 000 – 18 000 = 268 000 По итогам произведенных подсчетов субсчет «Расчет налога на прибыль» счета 68 обнуляется: Дебет счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом» на сумму 268 000 рублей При этом на субсчете «Расчеты с бюджетом» счета 68 ТНП распределяется между федеральным и региональным бюджетами.

Если по итогам отчетного периода в налоговом учете сформировался убыток, то на величину «налога на прибыль» с налогового убытка отражается ОНА: Дебет счета 09, субсчет «Убыток» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом»

ПБУ 18/02: последняя редакция 2018 года

Проект изменил формулировку практического назначения ПБУ – в новой редакции целью применения норм Положения является отражение в учетных данных таких показателей:

  1. сумма «прибыльного» налога, которая подлежит зачислению в бюджет;
  2. размер недоимки по налогу;
  3. величина;
  4. суммовые величины, которые могут оказать значительное влияние на размер причитающегося к уплате налога в перспективе.
  5. объем зачтенных налоговых обязательств;

В ПБУ 18/02 последняя редакция имеет обновленное название термина постоянных налоговых обязательств (ПНО) – они переименованы в постоянные налоговые расходы.

Понятие налоговых активов преобразовано в налоговые доходы. Суть же этих переквалифицированных понятий не изменилась. В ПБУ 18/2 появилось описание особенностей образования разниц постоянного и временного характера, нюансы признания текущего размера налога с объемом отложенных налоговых активов.

Когда применяется ПБУ 18/02, временные разницы должны включать итоги по операциям, которые не были учтены в бухгалтерской прибыли, но которые можно учесть при формировании налогооблагаемой базы в других периодах. ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет порядок образования временных разниц. Временная разница образуется как разность между размером балансовой стоимости и стоимостью, отражаемой в учете при формировании базы по налоговым обязательствам.

В обновленной версии ПБУ откорректированы список налогооблагаемых сумм по временным разницам и перечень вычитаемых показателей. Одной из предпосылок их возникновения назван факт использования в бухгалтерской практике и налоговом учете разных методик начисления (стандартные бухгалтерские способы амортизации приведены в п. 18 ПБУ 6/01). Разницы постоянного и временного типа должны показываться в учетных данных обособленно.

В аналитике они отражаются в разбивке по видам обязательств и типам активов. Постоянные налоговые разновидности обязательств фиксируются в учете с привязкой к периоду фактического образования постоянной разницы.

Расходные операции принимаются к учету по правилам, озвученным в п. 18 ПБУ 10/99. Расходом в отношении называется величина налогового обязательства, зафиксированная в в качестве суммы, способной уменьшить прибыль на этапе ее расчета до момента налогообложения.

Этот показатель состоит из величины текущего размера налога на прибыль в сочетании с суммой отложенного налогового обязательства (ОНО). П.18 ПБУ 18/02 не изменился – ОНО будет уменьшаться (вплоть до его полного погашения) под влиянием корректировок в меньшую сторону стоимостного выражения временной разницы.

Перечень изменений в ПБУ 18/02, применяемых с 2020 года

Пункт ПБУ18/02 Содержание изменения 1 Государственные (муниципальные) органы стали называться организациями госсектора Исключено положение о том, что ПБУ позволяет отражать в учете разницы, возникающие в налоге на прибыль, сформированном по данным бухгалтерского и налогового учета 3 Установлен порядок, используемый для определения величины временных и постоянных разниц участниками консолидированной группы. Их величина должна соответствовать приходящейся на долю участника части общей налоговой базы 7 Вместо определения «постоянное налоговое обязательство (актив)» вводится термин «постоянный налоговый расход (доход)» 8 Дополнено описание временных разниц за счет включения в их число результатов тех операций, которые в бухучете не отражаются, но должны быть учтеныв налоговой базе по прибыли в другом периоде 9, 11 Уточнено определение результата, к которому приводят временные разницы, путем исключения из него отсылки к моменту формирования налогооблагаемой прибыли (убытка) 11 Текст п.

11 дополнен положениями, входившими ранее в п. 12 (п. 12 при этом утрачивает силу).

За счет этого соседями в тексте обновленного п. 11 оказываются определения обоих видов временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых), и к обоим этим видам начинают относиться одни и те же основания, в силу которых они возникают Список оснований, при которых возможно появление временных разниц дополнен за счет:

  1. различий в оценке стоимости имущества при его принятии к учету;
  2. разниц в правилах создания резервов.
  3. признаваемых только в бухучете переоценки, обесценения, оценочных обязательств;

Одновременно некоторые термины в определениях заменены на отвечающие современным текстам тех ПБУ, с использованием которых будет формироваться бухгалтерская составляющая при оценке разниц 14 Уточнены правила отражения в учете отложенных налоговых активов путем дополнения исключений, не входящих в число учитываемых вычитаемых временных разниц, убытком у одного из участников консолидированной группы, учтенным при формировании общей базы 20 Изменено определение налога на прибыль, показываемого в отчете о финрезультатах. Этим налогом будет считаться величина, составляющая разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) до налогообложения и чистой прибылью (убытком).

Образуется указанный налог за счет сумм текущего и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог формируется путем сложения изменений отложенных налоговых активов и обязательств 21 Изменено определение, даваемое текущему налогу на прибыль.

Этим налогом будет считаться налог, рассчитанный по правилам налогового законодательства 22 Скорректировано (за счет исключения из него отсылки к пп. 20 и 21) описание того из способов определения текущего налога на прибыль, который базируется на данных бухучета Установлен порядок учета налога, начисленного в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

Ответственный участник должен отражать его на отдельном счете 24 Для целей внесения в отчет о финрезультатах развернуто описание отражаемых в нем сумм налога на прибыль. Дополнительно сюда включено правило о внесении в этот отчет данных по налогу на прибыль для участника консолидированной группы 25 С использованием новых для ПБУ терминов приведен состав информации, требующей раскрытия в пояснениях к бухотчетности Кроме того, обновлено приложение к ПБУ с примером расчета связанных с налогом на прибыль данных, отражаемых в отчете о финрезультатах.

действует с 2003 года. Вступающие в силу с 2020 года обновления не первые.

Как и при предшествующих корректировках, новое в ПБУ 18/02 с 2020 года не связано с изменениями принципиального характера.

Меняется и дополняется ряд определений, что приводит к большей прозрачности действий, влияющих на включение данных по налогу на прибыль в отчет о финрезультатах. . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+