Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Линейный и нелинейный метод начисления амортизации ос

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации ос

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации ос

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах. Для расчета коэффициента применяется следующая формула: К=(1/n)100%, где:

  1. К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
  2. n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться: (1/60)100 = 1.67. При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит: 50 000*1.67%= 835 рубля. Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования.

По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Организация занимается срочной доставкой по городу и региону деловой корреспонденции.В декабре 2017 года общество приобрело два автомобиля марки «Рено Логан» стоимостью по 500 000 руб.

(без НДС). В этом же месяце автомобили были введены в эксплуатацию.В учетной политике организации предусмотрено, что амортизация по курьерскому транспорту начисляется нелинейным методом.Бухгалтерия определила по Классификации постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1, что автомобили относится к III амортизационной группе (срок полезного использования свыше трех до трех пяти лет). Других основных средств в данной группе у организации нет.Определена ежемесячная норма амортизации основных средств — 5,6 %.Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе: 2018 Суммарный баланс помесячно Сумма амортизации январь 944 000,00 (1 000 000 – 56 000) 56 000,00 (1 000 000 × 5,6 %) февраль 891 136,00 (944 000 – 52 864) 52 864,00 (944 000 × 5,6 %) март 841 232,38 и т.д. 49 903,62 и т.д. апрель 794 123,37 47 109,01 май 749 652,46 44 470,91 июнь 707 671,92 41 980,54 июль 668 042,30 39 629,63 август 630 631,93 37 410,37 сентябрь 595 316,54 35 315,39 октябрь 561 978,81 33 337,73 ноябрь 530 508,00 31 470,81 декабрь 500 799,55 29 708,45 2020 январь 472 754,78 28 044,77 февраль 446 280,51 26 474,27 март 421 288,80 24 991,71 апрель 397 696,63 23 592,17 май 375 425,62 22 271,01 июнь 354 401,78 21 023,83 июль 334 555,28 19 846,50 август 315 820,19 18 735,10 сентябрь 298 134,26 17 685,93 октябрь 281 438,74 16 695,52 ноябрь 265 678,17 15 760,57 декабрь 250 800,19 14 877,98 И так далее.При выбытии основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы).

А суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость выбывшего основного средства.Может быть и так, что в результате выбытия или ликвидации ОС из одной группы суммарный баланс достигает нулевого значения.

В этом случае группа ликвидируется.

Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода

Линейный способ отличается двумя главными преимуществами:

  1. универсальностью — отсутствием различий между алгоритмами бухгалтерского и налогового учета и расчета амортизации, что избавляет от необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  2. простотой расчета — при выборе линейного способа начисления амортизации не нужны сложные и регулярные вычисления амортизации, используется простая формула при вводе актива в эксплуатацию.

В дополнение можно назвать еще две особенности способа, отличающие его от нелинейных алгоритмов расчета амортизации:

  • Равномерность включения амортизации в затраты. Равномерное списание амортизации будет достоинством линейного способа, если компании выгоднее и удобнее переносить затраты в сумме амортизации на себестоимость равномерно.

    Например, при вводе объекта в эксплуатацию планируется, что он будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования. Если же наибольшую прибыль ожидается получить в первые месяцы эксплуатации актива и есть заинтересованность в списании наибольших сумм амортизации в этот период, следует избрать нелинейный способ начисления.

  • Учетная точность.

    В отличие от нелинейных способов, где начисление амортизации производится по группе объектов амортизационной группы, линейный способ позволяет отслеживать сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость по каждому конкретному объекту. Для этого достаточно выстроить грамотный аналитический учет по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Способы амортизации в бухучете

В бухгалтерском учете способы амортизации основных средств и нематериальных активов могут быть также разделены на линейный и нелинейные, включающие себя несколько способов.

Представим их в таблице: Способы амортизации в бухгалтерском учете основных средств (): нематериальных активов (): Линейный способ Нелинейные способы: Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — Формулы для расчета сумм амортизации основных средств для каждого из приведенных способов мы рассматривали в нашей отдельной , а в отношении нематериальных активов – в этом . Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.

Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

  • Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен. Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали ).
  • Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.

Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий.

Он самый несложный в применении на практике. Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  1. нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).
  2. зданий;
  3. передаточных устройств;
  4. сооружений;

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива.

Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость. Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так: Σаморт.

= (Σперв. х Nаморт.) / 100% где:

  1. Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  2. Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.
  3. Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом: Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100% где:

  1. Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Подводные камни нелинейного метода

Порядок до 2009 года Прежде чем перейти к рассмотрению тонкостей нового, нелинейного метода начисления амортизации, напомним в двух словах суть старого метода, действовавшего до 1 января 2009 года.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определялась как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Последняя рассчитывалась как двойная норма при использовании линейного метода. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигала 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчислялась в следующем порядке: – остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксировалась как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; – сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определялась путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, остававшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.Пример 1.

В сентябре 2006 г. было введено в эксплуатацию основное средство, относящееся ко 2-й амортизационной группе. Его первоначальная стоимость составляла 100 000 руб., срок полезного использования – 25 мес.Рассчитаем амортизацию основного средства двумя методами – линейным и нелинейным.

Норма амортизации при применении линейного метода – 4% ((1/25 мес.) х 100%). Начиная с октября 2006 года амортизация начислялась каждый месяц одинаковой суммой в размере 4 000 руб. (100 000 руб. х 4%). При применении нелинейного метода норма амортизации составила 8% ((2/25 мес.) х 100%).

Начиная с октября 2006 года амортизация начислялась в следующем порядке. Таблица 1 № месяцаМесяц, год по календарюАлгоритм расчетаСумма амортизации Остаточная стоимость за месяцнарастающим итогом 100 000110.2006100 000 х 8%8 0008 00092 000211.200692 000 х 8%7 36015 36084 640312.200684 640 х 8%6 77022 13077 870………………906.200751 322 х 8%4 10652 78447 2161007.200747 216 х 8%3 77756 56143 439………………2005.200820 510 х 8%1 64081 13018 8702106.2008 3 77484 90415 0962207.2008 3 77488 67811 3222308.2008 3 77492 4527 5482409.2008 3 77496 2263 7742510.2008 3 774100 0000В мае 2008 года остаточная стоимость амортизируемого объекта, перешагнув 20%-й рубеж, составила 18 870 руб.
Таблица 1 № месяцаМесяц, год по календарюАлгоритм расчетаСумма амортизации Остаточная стоимость за месяцнарастающим итогом 100 000110.2006100 000 х 8%8 0008 00092 000211.200692 000 х 8%7 36015 36084 640312.200684 640 х 8%6 77022 13077 870………………906.200751 322 х 8%4 10652 78447 2161007.200747 216 х 8%3 77756 56143 439………………2005.200820 510 х 8%1 64081 13018 8702106.2008 3 77484 90415 0962207.2008 3 77488 67811 3222308.2008 3 77492 4527 5482409.2008 3 77496 2263 7742510.2008 3 774100 0000В мае 2008 года остаточная стоимость амортизируемого объекта, перешагнув 20%-й рубеж, составила 18 870 руб. Это базовая стоимость, при делении которой на количество месяцев, остававшихся до истечения срока эксплуатации, определялись ежемесячные суммы амортизации.

То есть в течение последних 5 месяцев организация должна была списывать ежемесячно 3 774 руб. (18 870 руб. / 5 мес.). Проанализируем расчеты, отраженные в таблице, и покажем явные преимущества старого, нелинейного метода. Рассмотрим данные по 9-му и 10-му месяцам с начала срока полезного использования (то есть примерно 1/3 этого срока).

Именно в эти месяцы месячная сумма амортизации, начисленная нелинейным методом (9-й месяц – 4 106 руб., 10-й месяц – 3 777 руб.), будет примерно равняться месячной сумме амортизации, начисленной линейным методом (4 000 руб.). Что же касается общей суммы амортизации, начисленной нарастающим итогом с начала срока полезного использования, то здесь ситуация складывается следующим образом: – к 9-му месяцу (напомним, что это примерно 1/3 срока) амортизации нелинейным методом всего было начислено 52 784 руб.

(см. таблицу), то есть примерно 52%; – амортизации линейным методом всего было начислено 4 000 руб. х 9 мес. = 36 000 руб., то есть 36%. Большим плюсом нелинейного метода было то, что суммы амортизации, начисленные в первые месяцы полезного использования, значительно превышали амортизацию по этому же объекту, если бы она начислялась линейным методом.

Налоговый кодекс в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, позволял применять нелинейный метод к отдельным объектам амортизируемого имущества, вновь приобретаемым организациями.

Это давало возможность списывать стоимость нового амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль, что делало нелинейный метод по сравнению с линейным достаточно привлекательным. При этом следует отметить существенное отличие нелинейного метода «старого образца» – метод определялся при вводе объекта в эксплуатацию и не менялся до полного начисления амортизации.

Новый порядок расчета амортизации при применении нелинейного метода Теперь перейдем к анализу порядка начисления амортизации при применении нелинейного метода, действующего с 1 января 2009 года. Нормы, которые остались прежними, заключаются в том, что налогоплательщик имеет право выбрать один из двух предложенных методов.

Амортизация начисляется ежемесячно. При этом начало начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

В чем заключаются основные отличия нелинейного метода в новом году? Во-первых, если налогоплательщик собирается использовать нелинейный метод, но теперь он не может применяться к отдельным объектам.

Новая редакция НК РФ предусматривает применение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. Во-вторых, отличительным моментом нового порядка расчета амортизации нелинейным методом является возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда, с определенными ограничениями, о которых речь пойдет ниже) с начала любого налогового периода. Итак, при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок, введенный Предположим, организация решила с 1-го числа налогового периода перейти на нелинейный метод амортизации, прописав это положение в учетной политике.

Что для этого нужно?На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс.

Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества рассчитывается исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию.

Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества рассчитывается исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации. Для 8 – 10-й амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

Изменение суммарного баланса Величина суммарного баланса не постоянна. В статье 259.2 НК РФ приведены случаи его изменения: 1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации (п.

4 ст. 259.2 НК РФ), подробнее о которой мы расскажем чуть ниже.

2. Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). 3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов.

В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). 4. Исключение объектов из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3. Напомним, что это основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации по этим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов (п.

8 ст. 259.2 НК РФ). При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств (п. 9 ст. 259.2 НК РФ) амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства.

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 . 5. Выбытие объектов амортизируемого имущества.

В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). 6. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб.

В этом случае в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) (п.

12 ст. 259.2 НК РФ). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Начисление амортизации нелинейным методомСуммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ), которая определяется по следующей формуле:А = В х k / 100, где:A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используются следующие : Амортизационная группаСрок полезного использования, мес.Норма амортизации (месячная), %Первая13 – 2414,3Вторая25 – 368,8Третья37 – 605,6Четвертая61 – 843,8Пятая85 – 1202,7Шестая121 – 1801,8Седьмая181 – 2401,3Восьмая241 – 3001,0Девятая301 – 3600,8ДесятаяСвыше 3600,7Пример 2.ООО «Старт» с 1 января 2009 г.

перешло на нелинейный метод начисления амортизации. В декабре 2008 г. введено в эксплуатацию основное средство, которое относится к 7-й амортизационной группе. Его первоначальная стоимость составила 1 000 000 руб.

Предположим, что в этой группе больше нет и не будет основных средств, то есть суммарный баланс 7-й группы составит 1 000 000 руб.Продемонстрируем принцип начисления амортизации нелинейным методом для 7-й амортизационной группы начиная с 1 января 2009 года.

В январе амортизации будет начислено 13 000 руб. (1 000 000 руб. х 1,3/100). Суммарный баланс на 1 февраля составит 987 000 руб. (1 000 000 — 13 000). В феврале амортизации будет начислено 12 831 руб.

(987 000 руб. х 1,3/100). Суммарный баланс на 1 марта составит 974 169 руб. (987 000 — 12 831) и т. д. Результаты расчета представим в таблице 2 (графы 3 и 4).

В эту таблицу для сравнения занесем данные по остаточной стоимости основного средства 7-й группы, если бы амортизация начислялась линейным методом: в графу 5 – при максимальном сроке полезного использования 240 месяцев, в графу 6 – при минимальном сроке 181 месяц. При начислении амортизации линейным методом сумма амортизации в месяц составила бы: – при сроке 240 месяцев – 4 167 руб.

(1 000 000 руб. / 240 мес.); – при сроке 181 месяц – 5 525 руб.

(1 000 000 руб. / 181 мес.). Таблица 2 № месяцаМесяц, год по календарю сумма амортизации за месяцНелинейный методЛинейный метод(240 мес.)Линейный метод(181 мес.) остаточная стоимостьостаточная стоимостьостаточная стоимость123456101.200913 000987 000995 833994 475202.200912 831974 169991 667988 950303.200912 664961 505987 500983 425………………6707.20145 481416 149720 833629 834………………8804.20164 164316 162633 333513 812………………15903.20221 645124 861337 500121 54716004.20221 623123 238333 333116 022………………18101.20241 23393 628245 8330………………24012.202857043 2630–………………29909.203326319 991––Рассмотрим на цифрах, в чем разница в суммах амортизации, начисленных линейным и нелинейным методами по прошествии некоторого срока с момента ввода основного средства в эксплуатацию. Сначала о плюсах нелинейного метода. Итак, в таблице 2 проанализируем данные по 88-му месяцу с начала срока полезного использования (то есть примерно 1/3 максимального срока в 240 месяцев для 7-й амортизационной группы).

Именно в этом месяце месячная сумма амортизации, начисленная нелинейным методом (4 164 руб.), будет примерно равняться месячной сумме амортизации, начисленной линейным методом (4 167 руб.).

Что же касается общей суммы амортизации, начисленной нарастающим итогом с начала срока полезного использования, то здесь ситуация обстоит следующим образом: – к 88-му месяцу (напомним, что это примерно 1/3 срока) амортизации нелинейным методом всего было начислено 683 838 руб. (1 000 000 — 316 162) (см. таблицу 2), то есть примерно 68%; – амортизации линейным методом всего было начислено 366 667 руб. (1 000 000 — 633 333), то есть почти 37%.

В абсолютном выражении разница составила 317 142 руб. (683 838 — 366 696). Выгода от применения нелинейного метода в данной ситуации, как говорится, налицо. При этом мы сравнивали его с линейным методом при максимальном сроке полезного использования, установленном для 7-й амортизационной группы (240 мес.).

Даже если сравнивать нелинейный метод с линейным при минимальном сроке полезного использования (181 месяц для 7-й амортизационной группы), то выгода от применения нелинейного метода также будет очевидна. Судите сами. Вот данные по 67-му месяцу с начала срока полезного использования, когда сумма амортизации, начисленная нелинейным методом (5 481 руб.), будет примерно равняться месячной сумме амортизации, начисленной линейным методом (5 525 руб.): – к 67-му месяцу (это примерно 1/3 от 181 мес.) амортизации нелинейным методом всего было начислено 583 851 руб. (1 000 000 — 416 149) (см. таблицу 2), то есть примерно 58%; – амортизации линейным методом всего было начислено 370 166 руб.

(1 000 000 — 629 834), то есть почти 37%.

В абсолютном выражении разница составила 213 685 руб.

(583 851 — 370 166). Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списания большей суммы на расходы в первые месяцы эксплуатации амортизируемого имущества. Теперь перейдем к отрицательным сторонам нелинейного метода.

Расчет при нелинейном методе ведет к тому, что со временем месячная сумма амортизации уменьшается и спустя какое-то время остаточная стоимость имущества в абсолютном выражении начинает превышать остаточную стоимость имущества, как если бы амортизация по нему начислялась линейным методом.

Поясним это на цифрах, обратившись к таблице 2. К 181-му месяцу (минимальное значение срока полезного использования для 7-й амортизационной группы) остаточная стоимость имущества, амортизация которого осуществлялась нелинейным методом, составила 93 628 руб. Это означает, что по окончании срока полезного использования остается недосписанным 9,3% первоначальной стоимости имущества.

Если бы применялся линейный метод и срок полезного использования был установлен минимальный (а, как правило, если хотят сэкономить на налоге на прибыль, то устанавливают именного минимальный срок), то стоимость основного средства была бы полностью списана в расходы.

Теперь предположим, что установлен максимальный срок полезного использования для 7-й амортизационной группы – 240 месяцев, тогда к 241-му месяцу остаточная стоимость имущества при нелинейном методе составит 43 263 руб. Это означает, что по окончании срока полезного использования остается недосписанным 4,3% первоначальной стоимости имущества[1].

Это означает, что по окончании срока полезного использования остается недосписанным 4,3% первоначальной стоимости имущества[1].

Как тут не вспомнить нелинейный метод «старого образца», когда разрешалось равномерное списание остаточной стоимости при достижении ею 20% от первоначальной, что позволяло к концу срока полезного использования полностью списать стоимость имущества на расходы.

Вместо этого новый нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). То есть применительно к примеру 2 суммарный баланс 7-й группы достигнет указанной отметки к 299-му месяцу, то есть через 5 лет после окончания срока полезного использования, и только в том случае, если в течение этого времени поступлений в 7-ю амортизационную группу не будет.

Совершенно очевидно, что рамки статьи позволяют нам привести только простейший пример исключительно для того, чтобы продемонстрировать механизм действия нелинейного метода.

Однако в жизни все гораздо сложнее, и при многочисленной номенклатуре объектов амортизируемого имущества невозможно представить п. 12 ст. 259.2 НК РФ в действии[2]. Срок полезного использования (период, в течение которого объект основных средств или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств (п.

1. Кроме того, в соответствии с п.

13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может[3]исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы, продолжается в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ. Вернемся к таблице 2.

По истечении 240 месяцев объект исключается из 7-й амортизационной группы (читай – из регистров налогового учета), тогда как суммарный баланс этой группы не изменяется и на 1-е число 241-го месяца составляет 43 263 руб.[4] На практике это означает следующее.

Как мы уже упоминали, формула нелинейного метода такова, что со временем месячная сумма амортизации уменьшается и, соответственно, период списания таких «хвостов», как в нашем примере (43 263 руб.), растягивается до бесконечности[5]. И если амортизационная группа состоит не из одного объекта, как в нашем простом примере, то со временем такие безликие «хвостики» будут накапливаться. И группу не закроешь – суммарный баланс явно будет превышать 20 000 руб.

Не будем подробно останавливаться на проблеме учета отложенных налоговых активов и обязательств, а она явно возникнет.

Лишний раз подчеркнем, что в п. 13 ст. 259.2 НК РФ говорится о праве налогоплательщика исключать объект из группы по истечении срока, то есть он может этого и не делать. Читателям может показаться, что мы напрасно сгущаем краски, ведь в нашем примере использованы данные по 7-й амортизационной группе и что будет через 15 – 20 лет – время покажет, а воспользоваться плюсами нелинейного метода и сэкономить на налоге на прибыль можно уже в ближайшие годы.

Что ж, дело ваше. Мы не призываем отказываться от нелинейного метода совсем, а лишь хотим обозначить определенные проблемы, связанные с его использованием.

И еще об одном минусе. Как мы уже говорили выше, при старом, нелинейном методе допускалось его применение к отдельнымвновь приобретаемым объектам, что делало этот метод с точки зрения налога на прибыль гораздо выгоднее линейного, но именно в начале срока эксплуатации.

Теперь налогоплательщики лишены возможности выборочного применения нелинейного метода. А это означает, что при переходе на него налогоплательщик обязан применять данный метод ко всем объектам амортизируемого имущества, даже к тем, которые используются уже давно. Конечно, «давно» – понятие растяжимое, мы же имеем в виду ситуацию, когда при переходе на нелинейный метод месячная сумма амортизации по отдельным объектам может оказаться значительно ниже, чем при линейном методе, что сведет на нет все преимущества нелинейного метода.

Поясним это на примере.Пример 3.ООО «Старт» с 1 января 2009 г.

решило перейти на нелинейный метод начисления амортизации, для чего требовалось определить суммарный баланс каждой амортизационной группы. Данные по 5-й группе выглядели следующим образом. В ней числились пять объектов, введенных в эксплуатацию в декабре 2003 г., первоначальной стоимостью 200 000 руб.

Срок полезного использования для всех объектов был установлен в 85 мес. То есть месячная сумма амортизации по каждому объекту составляла 2 353 руб. (200 000 руб. / 85 мес.), а сумма амортизации за весь срок эксплуатации (январь 2004 г.

– декабрь 2008 г.) – 141 180 руб.

Остаточная стоимость каждого объекта на 1 января 2009 г.

равна 58 820 руб. (200 000 — 141 180). Суммарный баланс 5-й амортизационной группы на 1 января 2009 г. составил 294 100 руб. (58 820 руб. х 5 шт.).Начиная с января 2009 года амортизация нелинейным методом по 5-й группе будет начисляться в следующем порядке. Таблица 3 № месяцаМесяц, год по календарюСуммарный баланс на начало месяцаНачислено амортизацииСуммарный баланс на конец месяца101.2009294 1007 941286 159202.2009286 1597 726278 433303.2009278 4337 518270 915404.2009270 9157 315263 600505.2009263 6007 117256 483606.2009256 4836 925249 558707.2009249 5586 738242 820808.2009242 8206 556236 264909.2009236 2646 379229 8851010.2009229 8856 207223 6781111.2009223 6786 039217 6391212.2009217 6395 876211 763 Итого за 2009 год 82 337 ……………2501.2011152 4764 117148 359Если бы амортизация по данным объектам продолжала исчисляться линейным методом, то каждый месяц в расходы бы попадала сумма 11 765 руб.
Таблица 3 № месяцаМесяц, год по календарюСуммарный баланс на начало месяцаНачислено амортизацииСуммарный баланс на конец месяца101.2009294 1007 941286 159202.2009286 1597 726278 433303.2009278 4337 518270 915404.2009270 9157 315263 600505.2009263 6007 117256 483606.2009256 4836 925249 558707.2009249 5586 738242 820808.2009242 8206 556236 264909.2009236 2646 379229 8851010.2009229 8856 207223 6781111.2009223 6786 039217 6391212.2009217 6395 876211 763 Итого за 2009 год 82 337 ……………2501.2011152 4764 117148 359Если бы амортизация по данным объектам продолжала исчисляться линейным методом, то каждый месяц в расходы бы попадала сумма 11 765 руб.

(2 353 руб. х 5 шт.), что за год составило бы 141 180 руб. Из приведенной же таблицы следует, что месячная сумма амортизации, начисленная нелинейным методом, меньше, чем при линейном, начиная с момента перехода, и с каждым месяцем она уменьшается. Годовая сумма амортизации составила 82 337 руб.

То есть в данном случае (60 мес. / 85 мес. = 71% износа) применение нелинейного метода уже теряет свою привлекательность. И еще на один момент обращаем ваше внимание.

В абзаце 2 п. 13 ст. 259.2 НК РФ говорится, что срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Применительно к нашему примеру 3 это означает, что срок полезного использования объектов после 1 января 2009 года будет приниматься с учетом срока эксплуатации до этой даты, то есть с учетом 60 месяцев. Как тут не вспомнить абз. 1 п. 13 ст. 259.2 НК РФ, предоставляющий право налогоплательщику по истечении срока полезного использования исключать данный объект из состава амортизационной группы, не меняя ее суммарного баланса и продолжая начислять амортизацию.

Согласно этой норме по истечении 25 мес.

(85 — 60) с момента перехода на нелинейный метод объекты могут быть списаны. Суммарный баланс группы при этом составит 148 359 руб.

(см. последнюю строчку таблицы 3). И если никаких поступлений (?!) в данную группу не будет, то амортизация по этой «безликой массе» будет начисляться еще лет шесть, пока остаточная стоимость не достигнет 20 000 руб.

и группу можно будет ликвидировать.РезюмеНелинейный метод и раньше не пользовался большой популярностью среди налогоплательщиков из-за трудоемкости расчетов и разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.

Однако все же его нередко использовали предприятия как инструмент легальной оптимизации налога на прибыль.

И, если кто-то привык к старому нелинейному методу, он должен усвоить, что новый кардинально от него отличается и подойдет далеко не всем предприятиям. Прежде всего он будет малоприятен тем, у кого срок полезного использования большинства объектов перевалил за половину.

Поэтому предприятиям, решившимся на применение нелинейного метода, не мешало бы просчитать экономический эффект от такого перехода.

Если в результате расчетов выяснится, что его применение имеет определенную выгоду, экономия на налоге на прибыль значительна (особенно это актуально в условиях кризиса), однако через год-два-три эффективность от его применения снижается, то вернуться на линейный метод никогда не поздно. Сделать это можно с начала налогового периода, и через год, и через два.

Налоговым кодексом введено только одно ограничение – налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).Начало налогового периодаПереход с одного метода на другой1 января 2009 годаС линейного на нелинейный1 января 2010 годаС нелинейного на линейный1 января 2011 годаС линейного на нелинейныйНе ранее 1 января 2015 годаС нелинейного на линейныйАвтору тяжело представить подобные «метания» налогоплательщика, тем не менее норма в НК РФ существует, а таблица приведена лишь для того, чтобы продемонстрировать, что перейти с нелинейного метода (если он не понравился) на линейный возможно и через год.Трудности переходаКак гласит п.

1 ст. 259 НК РФ).Начало налогового периодаПереход с одного метода на другой1 января 2009 годаС линейного на нелинейный1 января 2010 годаС нелинейного на линейный1 января 2011 годаС линейного на нелинейныйНе ранее 1 января 2015 годаС нелинейного на линейныйАвтору тяжело представить подобные «метания» налогоплательщика, тем не менее норма в НК РФ существует, а таблица приведена лишь для того, чтобы продемонстрировать, что перейти с нелинейного метода (если он не понравился) на линейный возможно и через год.Трудности переходаКак гласит п. 4, при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода с 1-го числа налогового периода, он должен определить следующее. Во-первых, рассчитать остаточную стоимость объекта на момент перехода в соответствии со ст.

257 НК РФ. Во-вторых, определить норму амортизации, которая будет применяться при линейном методе, исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.Согласно остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:S = Sn x (1 — 0,01 x k) n, где:Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов[6];n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;k – норма амортизации.Пример 4.Воспользуемся данными примеров 2 и 3 и предположим, что ООО «Старт» с 1 января 2010 г. решило вернуться к линейному методу. Для этого ему нужно определить остаточную стоимость по каждому объекту на 1 января 2010 г.Остаточная стоимость объекта 7-й амортизационной группы на 01.01.2010 = остаточная стоимость на 01.01.2009 х (1 — 0,01 х 1,3)12.

Она составляет 854 685 руб. (1 000 000 х (1 — 0,01 х 1,3)12).

Норма амортизации будет определяться исходя из оставшегося срока полезного использования – 169 мес. (181 — 12) и составит 0,6% (1/169 мес.

х 100%). Остаточная стоимость объекта 5-й амортизационной группы на 01.01.2010 = остаточная стоимость на 01.01.2009 х (1 — 0,01 х 2,7)12.

Она составляет 43 353 руб. (58 820 х (1 — 0,01 х 2,7)12). Если 43 353 руб. умножить на 5 шт., то получим 211 765 руб. (с погрешностью в 2 руб. к этой сумме мы подошли и в таблице 3).

Норма амортизации будет определяться исходя из оставшегося срока полезного использования – 13 мес. (85 — 60 — 12) и составит 7,7% (1/13 мес. х 100%). Сложности перехода с одного метода на другой заключаются в том, что при переходе с линейного метода на нелинейный мы «свалили все в кучу» (суммарный баланс, который разработчиками преподносился как благо, дескать, это упрощает расчет), а при обратном переходе надо из этой «кучи» рассчитать остаточную стоимость каждого объекта.

А если во время применения нелинейного метода у какого-нибудь объекта закончился срок полезного использования и мы, воспользовавшись предоставленным правом, исключили его из амортизационной группы, при этом продолжая начислять амортизацию по недосписанной сумме? Получается, что если к моменту перехода на линейный метод у нас останутся подобные «хвосты», то мы просто должны о них забыть.

Судите сами. При переходе с нелинейного метода на линейный норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования. А если он закончился, то норма амортизации будет равна нулю.

В заключение хотелось бы сказать, что налогоплательщику надо самым тщательным образом взвесить все плюсы и минусы нелинейного метода.

Возможно, кому-то данный метод и позволит значительно сэкономить на налоге на прибыль в 2009 году, как говорится, все дело в «цене вопроса», однако в последующем его применение прибавит головной боли бухгалтеру. Будем надеяться, что законодатели все же внесут коррективы в нормы НК РФ, посвященные этому методу.[1] Справедливости ради отметим, что показатель 4,3% относится к 7-й амортизационной группе. Чем ниже порядковый номер группы, тем ниже показатели, например, для 3-й группы это примерно 3,2%, для 1-й – 2,5%.

Заметьте, что показатели приведены для максимального срока полезного использования. При минимальном сроке эти показатели будут еще выше. [2] Было бы логичнее, если бы предел в 20 000 руб.

применялся не к суммарному балансу всей группы, а к остаточной стоимости отдельного объекта амортизируемого имущества. [3] То есть это право налогоплательщика, а не обязанность, и он может не исключать объект из состава амортизационной группы по истечении срока полезного использования.

[4] Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с Классификацией. То есть если срок установлен минимальный, то объект исключается из 7-й амортизационной группы к 181-му месяцу, а суммарный баланс этой группы не изменяется и на 1-е число 181-го месяца составляет 93 628 руб. [5] Мы не поленились и подсчитали, что в данном случае это 70 лет, причем последние 36 из них списываются по 1 руб.

в месяц. Как говорится, хоть поверьте, хоть проверьте.

Если, конечно, повезет и суммарный баланс будет менее 20 000 руб., но, как мы уже писали выше, это маловероятно. [6] Упоминание первоначальной стоимости в данном случае некорректно, ведь переход на нелинейный метод возможен, когда объект уже эксплуатировался. Считаем, что речь должна идти об остаточной стоимости на момент перехода на нелинейный метод.

  1. , редактор

Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Проводки по начислению

Суммы начисленного износа в учете отражают бухгалтерскими проводками.

По основным средствам амортизация накапливается на счете 02, а износ по НМА отражается на счете 05. Списывают начисления в соответствии со сферой применения того либо иного имущественного объекта.

Таблица 3. Бухгалтерский учет амортизации.ДТКТСодержание операции08, 20, 23, 25, 26, 29, 4402, 05Начислена амортизация20, 23, 25, 2602Списан износ объектов производства4402Списание амортизации по торговле9102Списан износ по арендованному имуществу20, 23, 25, 26, 4405Списание износа по НМАПроводки с примерами на видео:

Разъяснен порядок применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации

1.

Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ

«О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

с 1 января 2009 г. глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена статьей 259.2, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации. Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ

«О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

(далее — Федеральный закон № 224-ФЗ) с 1 января 2009 г.

налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса: линейный или нелинейный метод. В соответствии с пунктом 2 статьи 259 и статьей 259.2 Кодекса с 1 января 2009 г. при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса с учетом положений статьи 259.2 Кодекса.

Статьей 259 Кодекса в редакции Федерального закона № 224-ФЗ установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Пунктом 3 статьи 259 Кодекса установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, с 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном статьями 259.1 и 259.2 Кодекса.

С учетом положений статьи 259 Кодекса налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного статьей 259.2 Кодекса, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный статьей 259.1 Кодекса, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г.

нелинейный метод начисления амортизации, установленный статьей 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г. Обращаем внимание, что до 1 января 2009 г.

выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных Кодексом случаев.

Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 г., от установленного статьей 259.2 Кодекса нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса. 2. Согласно пункту 10 статьи 259.2 Кодекса при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной пунктом 1 статьи 257 Кодекса. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.

В силу нормы пункта 13 статьи 259.2 Кодекса по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении объекта с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы пункта 13 статьи 259.2 Кодекса суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизируемой группы объекту, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). То есть при исключении из амортизационной группы объекта, амортизирующегося нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов.

Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект. Данная информация изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2012 № 03-03-10/41.

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

  1. 18.02.2016
  2. 01.03.2016
  3. 15.02.2016
  4. 17.02.2016
  5. 02.03.2016
  1. Еще из региона

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл.

25 НК РФ: Формула расчета амортизации линейным способом в бухгалтерском учете в налоговом учете для ОС () для НМА () для ОС и НМА () АМ = С / СПИ / 12 где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС; СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах АМ = С / СПИ где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА; СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах АМ = С * К где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; К – норма амортизации соответствующего объекта А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете?

Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл.

25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах. Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так: А = С / СПИ где С – стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация; СПИ – срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Линейная амортизация: когда обязательно ее использование

В общем случае линейный способ начисления амортизации целесообразно применять тогда, когда экономические выгоды, связанные с использованием актива, поступают в организацию равномерно.

Например, когда производство не сезонное, для него не характерны длительные простои или технологические перерывы. Соответственно, линейный способ начисления амортизации не целесообразно применять, если, к примеру, оборудование используют для производства продукции партиями, при этом заказы на производство поступают неравномерно и в остальное время оборудование простаивает. В этом случае оптимальнее было бы использовать способ списания пропорционально объему продукции.

Именно исходя из этой логики, для амортизации НМА, когда нельзя надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод от их использования, ПБУ 14/2007 требует использовать линейный способ амортизации в бухгалтерском учете (). Напомним, что в бухгалтерском учете способ амортизации НМА устанавливают для каждого объекта, а в отношении основных средств – по каждой группе однородных объектов (здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.). Налоговое законодательство в некоторых случаях также требует применять исключительно линейный способ амортизации.

Так, линейный метод начисления амортизация применяется в обязательном порядке независимо от положений Учетной политики ():

  1. операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
  2. следующими организациями, которые применяют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  3. организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
  4. всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;

Для всех остальных амортизируемых объектов ОС и НМА в налоговом учете организация должна применять только один метод амортизации, выбранный и закрепленный в Учетной политике: или линейный, или нелинейный.

Расчет амортизации

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).

Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу).

При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

  1. при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
  1. при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

  1. при выбытии основного средства;
  1. при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле: Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце + (–) Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации – Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства) Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

№ 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе.

По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.). Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%). В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб.

(без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен: 550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила: 603 600 руб.

× 8,8% = 53 117 руб.2. Норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле: Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100% Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб.

(без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п.

5 ст. 259.2 НК РФ). Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе: Месяц Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе 2016 год Январь 102 000 руб. 0 руб. Февраль 93 024 руб. (102 000 руб.

– 8976 руб.) 8976 руб. (102 000 руб. × 8,8%) Март 84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.) 8186 руб. (93 024 руб.

× 8,8%) Апрель 77 372 руб. (84 838 руб.

– 7466 руб.) 7466 руб. (84 838 руб.

× 8,8%) Май 70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.) 6809 руб. (77 372 руб. × 8,8%) Июнь 64 353 руб. (70 563 руб.

– 6210 руб.) 6210 руб. (70 563 руб. × 8,8%) Июль 58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.) 5663 руб. (64 353 руб.

× 8,8%) Август 53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.) 5165 руб. (58 690 руб.

× 8,8%) Сентябрь 48 815 руб. (53 525 руб.

– 4710 руб.) 4710 руб. (53 525 руб. × 8,8%) Октябрь 44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.) 4296 руб. (48 815 руб.

× 8,8%) Ноябрь 40 601 руб. (44 519 руб.

– 3918 руб.) 3918 руб. (44 519 руб. × 8,8%) Декабрь 37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.) 3573 руб. (40 601 руб.

× 8,8%) 2017 год Январь 33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.) 3258 руб.

(37 028 руб. × 8,8%) Февраль 30 798 руб.

(33 770 руб. – 2972 руб.) 2972 руб.

(33 770 руб. × 8,8%) Март 28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.) 2710 руб. (30 798 руб. × 8,8%) Апрель 25 616 руб.

(28 088 руб. – 2472 руб.) 2472 руб.

(28 088 руб. × 8,8%) Май 23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.) 2254 руб. (25 616 руб. × 8,8%) Июнь 21 306 руб.

(23 362 руб. – 2056 руб.) 2056 руб. (23 362 руб. × 8,8%) Июль 19 431 руб.

(21 306 руб. – 1875 руб.) 1875 руб.

(21 306 руб. × 8,8%) По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб.

Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2017 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽ Норма аморти­зации Сумма начисленной амортизации(4 = 2 × 3), ₽ Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 – 4), ₽ (1) (2) (3) (4) (5) Май 96 000,00 5,6/100 = 0,056 5 376,00 90 624,00 Июнь 90 624,00 5 074,94 85 549,06 Июль 85 549,06 4 790,75 80 758,31 Август 80 758,31 4 522,47 76 235,84 Сентябрь 76 235,84 4 269,21 71 966,64 Октябрь 71 966,64 4 030,13 67 936,50 Ноябрь 67 936,50 3 804,44 64 132,06 Декабрь 64 132,06 3 591,40 60 540,67 Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать. Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации.

Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года.

В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования.

ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244). Поделиться , Выпуск № 21, март 2014 Изменения в системе обязательного пенсионного страхования Вячеслав Шинкарев Павел Меньшиков Анна Трествятская Алексей Крайнев Ирина Васильева Александр Лавров Елена Кулакова Загрузить ещё

Всегда ли можно применять нелинейный метод?

НК РФ не разрешает использовать нелинейный метод расчета амортизации ():

  1. следующими организациями, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  2. операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
  3. всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
  4. организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, на котором или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;

К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+